Вход
Регистрация
Дневники
Галерея
ЧаВо
Правила
Поиск
может поможет определиться:
Что делать организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), если в бухгалтерском балансе за 2013 г. должны быть представлены данные за 2012 и 2011 гг.?
Автор ответа:
Мягкова Светлана | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Алексеева Анна | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Все организации, на которые законодательством РФ возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета (с 2013 г. к ним относятся и организации, применяющие УСН), при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период должны указывать сравнительные данные за предыдущий и предшествующий предыдущему годы.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) не освобождает организации, перешедшие на УСН, от ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а также составлять и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке (письма ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829, Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80).
В соответствии с новой редакцией подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2013 г., все организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую (финансовую) отчетность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Субъекты малого предпринимательства могут формировать отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» организации (далее – Приказ № 66н)). Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н (далее – Приказ № 113н). Законом № 402-ФЗ также предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).
В настоящее время данные бухгалтерской отчетности (в том числе отчетности, составленной по упрощенной форме) состоят из информации за текущий (отчетный) период и сравнительных показателей за два предыдущих периода (предыдущий год, а также год, предшествующий предыдущему) – Приказы № 66н и № 113н.
Таким образом, поскольку организация, применяющая УСН, должна составлять и представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке при составлении бухгалтерского баланса за 2013 год, по нашему мнению, необходимо заполнить показатели не только на отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс – на 31.12.2013, но и на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему отчетных периодов – на 31.12.2012 и на 31.12.2011.
Однако не у всех организаций могут быть данные по предыдущим периодам, поскольку до 2013 г. на организации, применяющие УСН, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).
По нашему мнению, в случае если организация, применяющая УСН, не вела бухгалтерский учет до 2013 г.:
- организация вправе восстановить бухгалтерский учет в полном объеме за несколько предыдущих лет, когда учет не велся (то есть отразить в учете все хозяйственные операции за предшествующие периоды), своими силами или с привлечением сторонней организации.
Обратите внимание: Закон № 402-ФЗ не предусматривает такой обязанности (т.е. восстановление бухгалтерского учета является правом организации, а не обязанностью). В случае восстановления бухгалтерского учета в полном объеме организация будет располагать данными для заполнения в бухгалтерском балансе за 2013 г. показателей на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему периодов (на 31.12.2012 и на 31.12.2011);
- если организация не готова к полному восстановлению данных бухгалтерского учета в связи с тем, что такой вариант очень трудоемкий и потребует много времени и финансовых затрат (в случае восстановления бухгалтерского учета с привлечением сторонних лиц), то полагаем, что организации следует определить на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2012 г. данные по бухгалтерским счетам, и на их основании заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса на эти даты.
Такие сведения можно определить, например, на основании проведенной организацией инвентаризации материальных ценностей; дебиторской и кредиторской задолженности; вложений во внеоборотные активы; подписанных актов сверки с контрагентами, с налоговыми органами и внебюджетными фондами; выявленных задолженностей по заработной плате и при расчетах с подотчетными лицами и т.д.
Данные по денежным средствам в кассе организации можно определить на основании информации из кассовой книги (в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ и до 2013 г. «упрощенцам» необходимо было соблюдать правила ведения кассовых операций).
Данные по денежным средствам в банках можно определить на основании выписок банка.
Сведения о величине уставного капитала организация может взять из учредительных документов.
При этом необходимо помнить, что важным моментом является факт документального подтверждения полученной информации (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Обращаем внимание, что официальных разъяснений по вопросу отражения данных предыдущих периодов в бухгалтерской отчетности организаций, применяющих УСН, и которые до 1 января 2013 г. не вели бухгалтерский учет в полном объеме, нами не обнаружено.
Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», январь 2014
Автор ответа:
Мягкова Светлана | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Алексеева Анна | эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Все организации, на которые законодательством РФ возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета (с 2013 г. к ним относятся и организации, применяющие УСН), при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период должны указывать сравнительные данные за предыдущий и предшествующий предыдущему годы.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) не освобождает организации, перешедшие на УСН, от ведения бухгалтерского учета. С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, а также составлять и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общеустановленном порядке (письма ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829, Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80).
В соответствии с новой редакцией подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2013 г., все организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую (финансовую) отчетность.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Субъекты малого предпринимательства могут формировать отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» организации (далее – Приказ № 66н)). Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н (далее – Приказ № 113н). Законом № 402-ФЗ также предусмотрена возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ).
В настоящее время данные бухгалтерской отчетности (в том числе отчетности, составленной по упрощенной форме) состоят из информации за текущий (отчетный) период и сравнительных показателей за два предыдущих периода (предыдущий год, а также год, предшествующий предыдущему) – Приказы № 66н и № 113н.
Таким образом, поскольку организация, применяющая УСН, должна составлять и представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке при составлении бухгалтерского баланса за 2013 год, по нашему мнению, необходимо заполнить показатели не только на отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс – на 31.12.2013, но и на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему отчетных периодов – на 31.12.2012 и на 31.12.2011.
Однако не у всех организаций могут быть данные по предыдущим периодам, поскольку до 2013 г. на организации, применяющие УСН, Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ).
По нашему мнению, в случае если организация, применяющая УСН, не вела бухгалтерский учет до 2013 г.:
- организация вправе восстановить бухгалтерский учет в полном объеме за несколько предыдущих лет, когда учет не велся (то есть отразить в учете все хозяйственные операции за предшествующие периоды), своими силами или с привлечением сторонней организации.
Обратите внимание: Закон № 402-ФЗ не предусматривает такой обязанности (т.е. восстановление бухгалтерского учета является правом организации, а не обязанностью). В случае восстановления бухгалтерского учета в полном объеме организация будет располагать данными для заполнения в бухгалтерском балансе за 2013 г. показателей на отчетные даты предыдущего и предшествующего предыдущему периодов (на 31.12.2012 и на 31.12.2011);
- если организация не готова к полному восстановлению данных бухгалтерского учета в связи с тем, что такой вариант очень трудоемкий и потребует много времени и финансовых затрат (в случае восстановления бухгалтерского учета с привлечением сторонних лиц), то полагаем, что организации следует определить на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2012 г. данные по бухгалтерским счетам, и на их основании заполнить соответствующие строки бухгалтерского баланса на эти даты.
Такие сведения можно определить, например, на основании проведенной организацией инвентаризации материальных ценностей; дебиторской и кредиторской задолженности; вложений во внеоборотные активы; подписанных актов сверки с контрагентами, с налоговыми органами и внебюджетными фондами; выявленных задолженностей по заработной плате и при расчетах с подотчетными лицами и т.д.
Данные по денежным средствам в кассе организации можно определить на основании информации из кассовой книги (в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ и до 2013 г. «упрощенцам» необходимо было соблюдать правила ведения кассовых операций).
Данные по денежным средствам в банках можно определить на основании выписок банка.
Сведения о величине уставного капитала организация может взять из учредительных документов.
При этом необходимо помнить, что важным моментом является факт документального подтверждения полученной информации (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Обращаем внимание, что официальных разъяснений по вопросу отражения данных предыдущих периодов в бухгалтерской отчетности организаций, применяющих УСН, и которые до 1 января 2013 г. не вели бухгалтерский учет в полном объеме, нами не обнаружено.
Журнал «Налоговый учет для бухгалтера», январь 2014
) Сдала декларацию НДС с 11 знаками ( на конце 001), пришла квитанция, а потом протокол о подаче уточнений с ошибкой по коду ОКТМО. В налоговой сказали, что пересдавать ничего не надо, по инн посмотрели отчет. Я уточнила, что и оплатила с этим ОКТМО (05701000001), ответили, что оплата должна быть с 11 знаками всегда. Я уточнила, что сдала декларацию по вмененке с 8 знаками, а как оплачивать? в ответ - оплата всегда должна быть с 11 знаками
